长期股权投资会计处理


会计从业资格考试 2019-11-19 08:10:19 会计从业资格考试
[摘要][长期股权投资会计处理]长期股权投资会计处理:(一)形成同一控制下控股合并的长期股权投资1 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借:长期股权投资 (被合并方所有者权益账面价值的份额)贷:负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价值)资本公积——资本溢价或股本溢价(差额,在借方

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[长期股权投资会计处理]

长期股权投资会计处理:

(一)形成同一控制下控股合并的长期股权投资

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借:长期股权投资 (被合并方所有者权益账面价值的份额)

贷:负债(承担债务账面价值)

资产(投出资产账面价值)

资本公积——资本溢价或股本溢价(差额,在借方)

借:管理费用(审计、法律服务等相关费用)

贷:银行存款

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价

借:长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额)

贷:股本(发行股票的数量×每股面值)

资本公积——股本溢价(差额)

借:资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)

贷:银行存款

(二)形成非同一控制下控股合并的长期股权投资

会计处理如下:

对于形成非同一控制下控股合并形成的长期股权投资,应在购买日按企业合并成本,借记“长期股权投资”科目,按支付合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,

长期股权投资会计处理

[智库|专题]。

企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收股利进行核算。

长期股权投资核算方法的转换

(一)成本法转换为权益法

1.因持股比例上升由成本法改为权益法

因持股比例上升由成本法改为权益法的会计处理如下图所示:

(1)计算商誉、留存收益和营业外收入

商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计年度,按净利润的10%提取盈余公积,

资料大全

《长期股权投资会计处理》(http://www.lp1901.com)。

①若综合结果为正商誉,则无需对其进行会计处理;

②若两次交易分别为正商誉和负商誉,但综合结果为负商誉

1>假定原投资交易日产生负商誉100,再次投资交易日产生正商誉80,

则综合结果为负

商誉20,产生在原投资交易日,会计分录为:

借:长期股权投资 20

贷:盈余公积 第一文库网 2

利润分配—未分配利润 18

2>假定原投资交易日产生正商誉80,再次投资交易日产生负商誉100,则综合结果为负商誉20,产生在再次投资交易日,会计分录为:

借:长期股权投资 20

贷:营业外收入 20

③若两次投资均为负商誉

1>原投资交易日负商誉

借:长期股权投资

贷:盈余公积

利润分配—未分配利润

2>再次投资交易日负商誉

借:长期股权投资

贷:营业外收入

(2)原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分长期股权投资的调整

关键点:为使全部投资按再次投资交易日被投资单位可辨认净资产公允价值持续计算,则应将原投资持股比例部分调整到再次投资交易日享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。

调整分录如下:

借:长期股权投资(被投资单位可辨认净资产的公允价值变动×原持股比例)

贷:留存收益(盈余公积、利润分配)(原取得投资时至新增投资当期期初被投资单位

留存收益的变动×原持股比例)

投资收益(新增投资当期期初至新增投资交易日之间被投资单位的净损益×原持股比例) 资本公积——其他资本公积(差额)

2.因持股比例下降由成本法改为权益法

(1)个别财务报表

持股比例下降由成本法改为权益法的会计处理如下图所示:

关键点:剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算,即对剩余持股比例投资追溯调整,将其调整到权益法核算的结果。

①处置部分

借:银行存款

贷:长期股权投资

投资收益(差额)

②剩余部分追溯调整

1>投资时点商誉的追溯

剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。

2>投资后的追溯调整

借:长期股权投资

贷:留存收益(盈余公积、利润分配)(原取得投资时至处置投资当期期初被投资

单位留存收益的变动×剩余持股比例)

投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例) 资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位所有者权益变动×剩余持股比例)

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